擦玻璃 裸舞

婷儿 户外

经济不雅察报 记者 杜涛 在欧盟近十年的推动下，苹果公司补税靴子落地，为正在吃力股东的"双搭救"国际税制革命吹响了一次冲锋的军号。

当地时辰 9 月 10 日，欧盟的最高法院欧洲法院裁定，苹果公司须向爱尔兰补缴 130 亿欧元税款。欧洲法院的声明证明保管欧盟委员会 2016 年的裁决。

2016 年，欧盟委员会认定苹果公司愚弄与爱尔兰政府达成的税收协定大力逃税，条件苹果公司补缴 130 亿欧元税款。

2019 年，苹果公司对欧盟委员会裁决拿起上诉。2020 年欧盟常设法院判决：苹果公司在欧盟成员国爱尔兰享受的税收优惠政策不组成国度补贴，排除欧盟委员会 2016 年筹商裁决，苹果公司无需补缴 130 亿欧元税款。

这次欧洲法院的裁定被视为终审，苹果公司将无法再就此案进行上诉。

金杜讼师事务所合股东说念主叶永青说，那时，爱尔兰政府亦然基于"招商引资"的探讨，用低税负招引了更多的资源。在一段时辰中，欧盟许多国度在税收或者其他方面，都给企业提供了一定的优惠政策。这些优惠是否违背了欧盟自制竞争的条件，界限相对依稀，需要进行具体的判断。

叶永青合计欧洲法院的裁定"既在预感之外，又在理由之中"。对欧盟而言，趋势上看，欧盟对里面的财政均衡以及个税长入的条件越来越高。基于长入商场的意见，欧盟对个异国度的容忍度也越来越低，欧盟但愿通过强化里面长入，对外合座竞争。此前针对新动力的关税以及这次对苹果公司的裁建都带有这一意味。

中国国际税收筹商会学术委员会副主任委员、江苏省国际税收筹商会会长姜跃生说，这次欧盟委员会省略险胜，根柢原因在于"各人最低税轨制"的势如破竹，这个轨制将在 40 多个国度实施，也在于皆集国推动成立国际税收组织已成定局。

从这个角度，苹果公司补税亦然近十年各人推动的国际税收轨制变革中，一次具有代表性的事件。

姜跃生是中国有名的国际税收表面和实务众人，从事国际税收筹商和实务 30 多年，曾遥远主捏和发扬国际税收照管责任。近期姜跃生查阅了欧洲法院对苹果公司的 70 多页判决书。

姜跃生合计，欧洲法院对苹果公司涉税判决的历史酷好酷好在于，进一步宣示和落实了纳税地必须与经济行动地和价值创造地相一致的国际税改根柢原则，进一步推动和深切了经济实质高于法律神态这一反税基侵蚀和利润转动的基本方法。

避税瞎想

中国东说念主民大学财政金融学院张文春在《好意思国苹果公司税收盘算问题筹商》一文中提到，好意思国商讨院早在 2013 年 5 月 21 日发表了贯通并举行了听证会，贯通称，2009 年— 2012 年苹果公司的国际避税策略使其 440 亿好意思元的所得走避了各人边界内的税收。苹果公司总裁蒂姆 · 库克反驳，苹果公司整个遵法，已交纳了海表里整个应交纳的税收。

苹果公司的国际避税策略在各人引起了山地风云。好意思国商讨院听证会对苹果公司的高管进行了质询，主要围绕三个方面：一是向国外转动利润；二是"自否"住户纳税东说念主身份：苹果的两家爱尔兰子公司愚弄列国对住户纳税东说念主认定的互异，使其既非爱尔兰税收住户，也不具有好意思国纳税东说念主身份；三是铺张本钱分担协议：这是苹果公司转动利润的主要用具。

上述著作分析苹果公司 2012 年至 2016 年司帐年度的商业收入、商业利润、税前利润、所得税等主要财务数据发现：苹果公司 2014 年的收入较 2013 年约增长 6.95%，净利润约增长 6.68%；2015 年收入较 2014 年约增长 27.86%，净利润约增长 35.14%；2016 — 2017 年收入与净利润都出现负增长。但在收入与利润的高速增长中，苹果公司这几年的税率仍保捏在 25% 至 26% 的水平，而好意思国的公司所得税税率一般为 35%。因此该著作测度，苹果公司一定通过多样时刻进行了国际避税，走避了本得意担的纳税义务。

叶永青称，那时苹果公司整个这个词架构的瞎想口角常完善的，某种进度上还针对好意思国的反避税国法作念了精妙地叮咛，是以并莫得真实酷好酷好上在好意思国补税。从企业的角度来说，一家企业已毕合座的少交税，其实即是企业本人获取的利益，从而酿成我方的竞争上风。

上述著作中说起婷儿 户外，苹果公司在爱尔兰保留了轻便 2600 亿好意思元的国外利润，只承担了轻便 1.9% 的税负，和好意思国联邦政府的 35% 的公司所得税税率出入浩瀚。

引起欧盟委员会探询的是苹果公司在爱尔兰的避税瞎想，该瞎想被称为"三明治"瞎想，这也导致苹果公司在爱尔兰的所得税税率极低。欧盟委员会合计，苹果公司在欧洲 2003 年时的执行税率为 1%，在 2014 年如故降为 0.005%。

国际上主要经济体的所得税税率不同，英国为 25%，法国为 25%，俄罗斯为 20%，中国为 25%，好意思国（联邦政府为 21%+ 各州不同的税率），日本为 30%，印度为 25% — 30%。

叶永青告诉经济不雅察报，爱尔兰在历史上是步履的以照管地动作税收住户认定步履的国度，苹果公司在爱尔兰的税务瞎想主如果通过爱尔兰对住户身份认定的特殊性，通过本钱分担协议在爱尔兰囤积了巨额的利润，况且还作念了精妙的避税安排，使得这些利润省略在爱尔兰被动作非住户的所得毋庸纳税，也不需要回好意思国纳税。

通俗来说，苹果公司避税的瞎想包括三步：第一步在爱尔兰这么的低税国度设立一个非谋划的企业；第二，通过筹商来反转让订价，把利润留存在爱尔兰；第三，瞎想整套避税系统来叮咛各个国度地区反避税国法，包括预先裁定，以便获取一个踏实的税收征管环境。

姜跃生告诉经济不雅察报，好意思国跨国公司投资欧盟，一般遴选两种模式：一是在爱尔兰建立子公司，通过子公司收购好意思国母公司股权，将各人总部荒谬到爱尔兰；二是在爱尔兰注册子公司但无执行照管，不组成爱尔兰税收住户，同期将好意思国之外的无形钞票使用权赋予爱尔兰子公司，爱尔兰公司收取巨额特准费后不需在爱尔兰交税，并愚弄欧盟成员国之间支付特准费免税的优惠将特准费支付给荷兰的筹商企业，荷兰筹商企业是好意思国母公司的受控异邦公司，可依好意思国税法肯求国外利润暂不汇回的递延纳税。这即是也曾有名的爱尔兰和荷兰"三明治"避税架构。

姜跃生示意，苹果公司接纳的税务瞎想与以上两种模式并不整个疏导，它是在好意思国和爱尔兰政府共同默认下，以爱尔兰为国外价值链的中枢，愚弄两国税法的互异和国际税法的放荡，力图于于苹果公司税负最小化和好意思国税源最大化，促进苹果公司作念大作念强的特殊税收安排。

姜跃生说，苹果公司在爱尔兰注册成立苹果国际运营公司动作国外总部，下设苹果公司欧洲运营公司，发扬爱尔兰原土销售的台式电脑、条记本电脑的拼装和坐褥，而欧洲运营公司下设苹果国际销售公司，发扬好意思洲商场之外各人商场苹果公司居品的采购、销售等行径。以上三家苹果公司都注册在爱尔兰科克市的并吞地方，但莫得雇员和责任场合。按照爱尔兰的法律，只消执行照管机构在爱尔兰的才组成爱尔兰税收住户，故三家苹果公司不是其税收住户，不需在爱尔兰交税。同期好意思国税法接纳的是注册步履，三家爱尔兰公司没在好意思国注册，不是好意思国税收住户，亦无需在好意思邦交税。

这里的非住户身份关于苹果公司的避税瞎想来说口角常报复的。叶永青说，非住户与住户身份是指税收住户与非住户企业。当某家企业在一个国度是税收住户时，这个国度对企业享有各人所得的纳税权。如果这个企业在当地被视为非住户，那就只针对源于当地收入的所得交税。苹果公司在爱尔兰取得非住户的身份是基于一个注册在爱尔兰、照管不在爱尔兰的企业，同期因为注册在爱尔兰，幸免了成为大多数国度的税收住户，各人其他国度也不错不将它当成税收住户来统带。

之后，苹果公司又通过本钱分担协议和迤逦销售的方法，将利润转动到爱尔兰的基地公司。苹果公司还愚弄了好意思国税法 CFC（本国住户限制的异邦公司）国法的轻佻（主如果税格勾选国法），主如果指苹果公司动作一个有阅历的主体，不错聘任其收入最少的一个分支动作被纳税的对象。

欧盟决心

欧盟推动苹果公司补税如故接近 10 年时辰。

2016 年，欧盟委员会认定苹果公司愚弄与爱尔兰政府达成的税收协定逃税，条件苹果公司补缴 130 亿欧元税款。

欧盟委员会的认定来自一份长达两年的探询。通过两年的探询之后，欧盟委员会指控爱尔兰允许苹果公司逃税数十亿欧元。欧盟委员会示意，在爱尔兰开设分公司的苹果公司，20 多年来受益于两项爱尔兰的税务协定，这两项税务协定东说念主为地镌汰了其所应该交纳的税负，因此，苹果公司需要补税给爱尔兰政府。

2019 年，苹果公司对欧盟委员会裁决拿起上诉。2020 年欧盟常设法院判决：苹果公司在欧盟成员国爱尔兰享受的税收优惠政策不组成国度补贴，排除欧盟委员会 2016 年筹商裁决，苹果公司无需补缴 130 亿欧元税款。

2024 年 9 月 10 日，总部设在卢森堡的欧洲法院当日公布终裁遵守，证明推翻 2020 年欧盟常设法院"苹果公司无需补缴税款"的裁决，支捏 2016 年欧盟委员会"苹果公司应补缴税款"的决定，苹果公司应向爱尔兰政府补缴 130 亿欧元税款。

本日，苹果公司示意："欧盟试图追思性地改革国法，而冷漠了按照国际税法的条件，咱们的收入已在好意思国纳税。"

裁定当日，发扬数字政策和竞争事务的欧盟委员会推论副主席韦斯塔格示意，探询促进了成员国想维和魄力的退换，这会加快欧盟监管和立法革命，具有"要紧酷好酷好"。

欧盟推动苹果公司补税的一个报复配景是从 2013 年开启的国际税收轨制革命。

2012 年 6 月，二十国集团（G20）财长和央行行长会议同意通过国际伙同处理 BEPS（税基侵蚀和利润转动）问题，并寄托经合组织（OECD）进行筹商。

2013 年 6 月，OECD 发布了《BEPS 行动辩论》，并在同庚 9 月的 G20 圣彼得堡峰会上得到列国教养东说念主的支捏。BEPS 行动辩论包括 15 项行动，旨在重塑国际税收国法体系，扯后腿跨国公司回避各人纳税义务、侵蚀列国税基的行动，确保税收与实质经济行径和价值创造相匹配。

这一辩论的落实"修补"了国际税收的框架，然而跟着数字经济的发展，对原有框架的修补显得越来越难以叮咛。为此，从 2015 年开动，OECD 数字经济责任小组捏续筹商叮咛数字化税收挑战的处理有谋略，并在 2019 年头步酿成了"双搭救"有谋略：搭救一旨在于通过修改现存跨境所得税分派轨制，将超大型高利润跨国企业的一部分剩余利润分派给商场国；搭救二的中枢在于建立各人最低税轨制，让跨国公司在每个辖区的灵验税率都至少达到各人最低税率步履。

OECD 合计，搭救一将使各人税收收入增多 130 亿好意思元至 360 亿好意思元，搭救二则将在各人边界内产生 2200 亿好意思元的迥殊收入。国际货币基金组织展望，"双搭救"有谋略使得各人企业所得税收入增多约 6%，其中搭救二将使其擢升 5.7%，搭救一则使其增多 120 亿好意思元。

"双搭救"有谋略提倡后，搭救一和搭救二诀别股东，执行上酿成了两条旅途，其中搭救二的股东较为奏凯，搭救一的股东却面终末种种窘境。

姜跃生说，"搭救一"国际数字税的推论堕入停顿，莫得在 6 月底已毕缔结多边条约的谋略，欧盟通过苹果案的判决向好意思国秀肌肉，展示打击跨国避税的决心和搭救一失败后欧盟规复推论数字管事税的可能性。

关于欧盟的决心，姜跃生说，领先欧盟宪法明确端正：为重视欧盟商场的长入性，必须已毕包括税收在内的政策自制性，矍铄扯后腿国度搭救等铺张税收优惠的行动，苹果案动作金额最大的国度搭救案，具有指针作用，只可奏凯，不成失败；其次，长入税基是欧盟已毕共同财政的基础，各人最低税长入了欧盟的税基，国度搭救则妨碍了各人最低税在欧盟的实施，必须饱飨老拳给予处理。

凹地计帐？

动作补税事件的另一方，亦然也曾的欧盟税收"凹地"，爱尔兰也作念出反馈。爱尔兰财政部称将探讨这一裁定，但示意："爱尔兰的一贯态度是，爱尔兰不会给予任何公司或纳税东说念主优惠税收待遇。"

姜跃生说，欧洲法院判决下达后，爱尔兰政府固然坚称本人无辜，但亦示意尊重和推论判决遵守。现在爱尔兰政府主权基金亟需注入资金用于基础要害的投资，130 亿欧元的税款可谓是实时雨。既要招引外资，又要税款实惠，这是爱尔兰政府处理苹果案上的策略。

爱尔兰此前一方面愚弄税收凹地"招商引资"，另一方面也在不休改善营商环境。姜跃生说，由于爱尔兰营商环境的优化，苹果公司并未因税负增多而影响在爱尔兰的投资。比年来，爱尔兰既收货了苹果公司的巨额投资，又获取苹果公司交纳的巨额税款，可谓已毕了双赢。

姜跃生说，这次判决前例一开，欧友邦家在进行跨国利润分派时就不错征引欧洲法院苹果案的判决，抵赖国外无经济实质的控股公司在价值创造中的作用，而将绝大部分的利润包摄于欧盟的实体。这关于传统避税地的打击将是致命的，通过避税地设立控股公司再投资欧盟的模式将失去正当性和招引力。而对将总部荒谬到欧盟境内低税地的好意思国跨国公司而言，好意思国国税局亦可征引欧洲法院的判决，因总部缺少经济实质而将利润包摄于好意思国的受控实体。

在欧盟里面乃至各人，并不仅只消爱尔兰一个低税率的避税地。荷兰、卢森堡等在欧盟都属于低税率的国度。除苹果公司外，欧盟委员会还就菲亚特与卢森堡政府、星巴克与荷兰政府、宜家与荷兰政府、耐克与荷兰政府等达成的税收协定张开探询，遵守条件星巴克和菲亚特诀别补缴 2000 万欧元至 3000 万欧元税款，现在宜家和耐克逃税案尚在探询之中。

叶永青合计，欧洲法院的裁定会使得整个的跨国公司需要进行愈加审慎地探讨其在欧盟内波及的低税率，这个税率会不会靠近本国除外的审查，比如欧盟自制竞争条例审查。

叶永青进一步解说，欧盟的魄力如斯果断是因为要重视整个这个词体系对外的好意思满性，这亦然其存在的最报复的酷好酷好和价值。在现在这个情况下，爱尔兰的税制不代表欧盟的主流国度，欧盟的主流国度如故强调高税收与高福利的长入。欧盟成立之初就建立了主权让渡的国法，经济发展和经济神态上都条件竞争需要在长入化的风景下进行。

叶永青说："咱们国度也建立了自制竞争审查轨制婷儿 户外，本色上自制竞争审查的意见即是在长入大商场下一个必要的轨制瞎想。因此，欧盟也势必要站在更多国度和更高的轨制层面上，对一些结构瞎想遴选愈加审慎的魄力，即使拿到一个国度的预先裁建都不及以相沿判断。"